ул. Александра Довженка,
дом 2
, оф. 41, г. Киев, 03057
Украина
+380 (44) 456-08-22

Залог как способ защиты имущества предприятия



В условиях ухудшения финансово-экономического положения в стране, актуальным стал вопрос сохранения имущества субъектов хозяйствования от возможности удовлетворения требований налоговых органов и кредиторов за счет такого имущества. С принятием Налогового кодекса Украины дополнительного регулирования приобрела процедура перехода имущества в налоговый залог. Считаем, что с принятием Налогового кодекса Украины нивелированы отличия понятий залог и налоговый залог. Хотя кодексом и предусмотрено положения, согласно которым налоговый залог не нуждается в дополнительном оформлении, однако это не соответствует действительности, о чем будет сказано дальше.

Юристы компании «Сотер» всегда стараются найти новые пути защиты вашего бизнеса от потерь и убытков. В результате, предлагаем вам один из вариантов защиты имущества субъектов хозяйствования путем применения положений законодательства о залоге

Прежде всего следует провести небольшой ликбез по залогу как форме обеспечения выполнения обязательства.

Определение понятия залога содержится в ст. 572 Гражданского кодекса Украины, так, в силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае невыполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение за счет заставленного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если иное не установлено законом (право залоги).

Согласно ст. 14.1.155. Налогового кодекса Украины под налоговым залогом понимается способ обеспечения уплаты налогоплательщиком денежного обязательства и пени, не уплаченных таким плательщиком в срок, определенный этим Кодексом. Фактически, расхождение между залогом в понимании гражданского законодательства и налогового состоит лишь в субъектном составе, то есть в лице залогодержателя

Для возникновения права залога необходимо, прежде всего, существование основного обязательства. Основное обязательство в большинстве случаев проявляется в договоре, в налоговом залоге это обязанность уплатить задолженность по налогам и сборам. Какой именно договор может быть основным обязательством, это уже решать самому субъекту хозяйствования

Лучше всего, когда такой договор отвечает основным видам деятельности субъекта хозяйствования. Скажем, если предприятие осуществляет деятельность по производству металлических труб, то и договор должен также касаться такой деятельности

Сам по себе договор фиктивен, поскольку ни одна из сторон не имеет целью выполнение такого договора. Необходимо, чтобы соответствующий договор не подпадал под признаки недействительности, это только вызовет лишние вопросы со стороны налоговых органов.

Упустим вопрос относительно основного договора и его действительности, ради экономии времени. Соответствующий вопрос всегда можно выяснить, проконсультировавшись с юристами.

Перейдем к сути самого способа. В Схеме 1 приведен механизм удовлетворения требований налоговых органов и кредиторов без передачи определенного имущества в залог конкретному Предприятию Б. В таком случае все кредиторы имеют возможность удовлетворить свои требования за счет любого имущества Предприятия А (то есть вашего предприятия). Преимущество получают лишь налоговые органы, поскольку они могут ввести налоговый залог, еще до моменту обращения других кредиторов в государственную исполнительную службу

Согласно ч. 1 ст. 54 ЗУ « Об исполнительном производстве» обращение взыскания на заставленное имущество в порядке принудительного производства допускается за исполнительными документами для удовлетворения требований взыскателя-залогодержателя. Соответствующий закон допускает случаи, когда требования других кредиторов могут быть удовлетворены за счет заставленного имущества. Так, согласно ч. 3 ст. 54 ЗУ « Об исполнительном производстве» для удовлетворения требований взыскателей, которые не являются залогодержателями, взыскание на заставленное имущество должника может быть обращено в случае: а) возникновение права залога после вынесения судебного решения о взыскании с должника средств; б) если стоимость предмета залога превышает размер задолженности должника залогодержателю

Таким образом, при заключении основного договора необходимо учитывать эти положения

В предложенной нами Схеме 2 имущество, которое передано в залог фактически исключается из перечня имущества, на которое могут обратить взыскание налоговые органы и кредиторы

Следует заметить, что соответствующая модель также может быть реализована в процедуре восстановления платежеспособности предприятия или признания его банкротом

Согласно ч. 2 ст. 26 ЗУ № « О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» имущество банкрота, что является предметом залога, включается в состав ликвидационной массы, но используется исключительно для первоочередного удовлетворения требований залогодержателя.

Схема 2 раскрывает модель, согласно которой имущество Предприятия А, переданное в залог Предприятию Б, становится недоступным для налоговых органов и остальных кредиторов

Для реализации соответствующего способа защиты имущества нам необходимо два предприятия или предприятие и физический лицо. Первое предприятие (Предприятие А) - это предприятие, имущество которого следует защитить. Другое предприятие (Предприятие Б) или физическое лицо – это фидуциарное лицо, то есть субъект, которому мы доверяем. Желательно чтобы такой субъект был нам полностью подконтрольным. Предприятие Б не должно иметь юридическую зависимость от Предприятия А, имеется в виду корпоративную зависимость
Прежде всего, необходимо заключить с таким субъектом основной договор и избрать в качестве способа обеспечения выполнения обязательства залог

 

Схема 1. Очередность удовлетворения требований без передачи конкретного имущества в залог

Схема 2. Очередность удовлетворения требований в случае передачи имущества в залог

Каким должен быть залог, какими его условия (предмет, цена, сроки и др.) полагается на усмотрение субъекта хозяйствования. Соответствующий договор должен быть заключен в установленной законодательством форме и быть зарегистрирован. Это будет гарантировать действительность данного договора и защиту имущества. Выполнение этих требований является завершающей стадией защиты имущества от взысканий кредиторов.

Остановимся более конкретно на защите соответствующего имущества от обращения взысканий налоговых органов и от налогового залога

Согласно ст. 87.3.1. Налогового кодекса Украины не могут быть использованы как источники погашения налогового долга налогоплательщика имущество налогоплательщика, предоставленное им в залог другим лицам (на время действия такого залога), если такой залог зарегистрирован согласно закону в соответствующих государственных реестрах до моменту возникновения права налогового залога

Таким образом, кроме существования самого договора залога ( ипотеки) нам необходимо чтобы было соблюдено требования относительно формы такого договора и его государственной регистрации

Согласно п. 2 порядка ведения Государственного реестра отягощений движимого имущества, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 5 июля 2004 г. № 830 (в дальнейшем Постановление №830) Государственный реестр отягощений движимого имущества - единая компьютерная база данных о возникновении, изменении, прекращение отягощений, а также об обращении взыскания на предмет отягощения. Регистраторами могут быть определенные уполномоченные субъекты, в качестве примера: нотариусы и государственное предприятие "Информационный центр".

Аналогичная процедура определена также относительно недвижимого имущества, которое передано в ипотеку. Согласно ч. 1 ст. 4 ЗУ « Об ипотеке» отягощение недвижимого имущества ипотекой подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законодательством. В случае несоблюдения этого условия ипотечный договор является действительным, но требование ипотекодержателя не приобретает приоритет относительно зарегистрированных прав или требований других лиц на переданное в ипотеку недвижимое имущество. Порядок регистрации ограничений и отягощения определены ЗУ « О государственной регистрации вещевых прав на недвижимое имущество и их отягощений».

Налоговый кодекс Украины некорректно определяет, что налоговый залог не нуждается в дополнительном оформлении

Согласно ст. 89.8. Налогового кодекса Украины орган государственной налоговой службы обязан бесплатно зарегистрировать налоговый залог в соответствующем государственном реестре. Согласно п. 3.2. Порядка применения налогового залога органами государственной налоговой службы, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины 24.12.2010 № 1043, такая регистрация осуществляется согласно Порядку ведения Государственного реестра отягощений движимого имущества, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 05.07.2004 N 830, и Инструкции о порядке ведения Государственного реестра отягощений движимого имущества и заполнения заявлений, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 29.07.2004 N 73/5, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.07.2004 за N 942/9541.

Хотя Налоговый кодекс Украины определяет, что в состав имущества, которое передается в налоговый залог переходит любое ликвидное имущество, вместо того приказом №1043 указан порядок регистрации залога на движимое имущество. По нашему мнению, в случае попыток налоговых органов наложить налоговый залог на недвижимое имущество, это может стать преградой

Таким образом, порядок регистрации залога (то есть ограничений и отягощений) для налоговых органов применим общий порядок, так же как и для других субъектов.

Важным вопросом в отношениях залога является так называемый «приоритет залогов».

Согласно ч. 3. ст. 18 ЗУ « О залогах» требования залогодержателя, у которого право залога возникло позднее, удовлетворяются из стоимости предмета залога после полного обеспечения требований предыдущих залогодержателей.

Относительно регистрации залога (ипотеки) недвижимого имущества регулирования кое-что детальнее.

Так, согласно ч. 7 ст. 3 ЗУ « Об ипотеке» зарегистрированные права и требования на недвижимое имущество подлежат удовлетворению согласно их приоритету – в зависимости от очередности их государственной регистрации

Положение ч. 1 ст. 8 У « Об ипотеках» запрещает передачу в ипотеку определенного имущества при отсутствии согласия лиц, которые уже имеют права ипотекодержателя, то есть с которым уже заключены договора ипотеки

В случае обращения взыскания на предмет ипотеки, следующим ипотекодержателем (например, налоговыми органами) предыдущий ипотекодержатель также имеет право обратить взыскание на предмет ипотеки, даже если срок выполнения основного обязательства перед предыдущим ипотекодержателем еще не настал. Это означает, что если налоговые органы нарушат процедуру обращения взыскания на определенное имущество на основании налогового залога, предыдущее ипотека держатель с момента таких действий может начинать процедуру обращения взыскания на имущество, которое было ему переданное В ипотеку

Для подтверждения соответствующей позиции можно привести положение ст. 90.1. Налогового кодекса Украины, которая определяет, что приоритет налогового залога относительно приоритета других отягощений (включая другие залоги) устанавливается согласно закону

Нормативное регулирование:

  1. Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI ;
  2. Гражданский кодекс Украины от 16 января 2003 года № 435-IV;
  3. ЗУ « О залоге» от 2 октября 1992 года № 2654-XII;
  4. ЗУ « Об ипотеке» 5 июня 2003 года № 898-IV;
  5. ЗУ « Об исполнительном производстве» 21 апреля 1999 года № 606-XIV;
  6. ЗУ « О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» 14 мая 1992 года № 2343-XII; 
  7. ЗУ « О государственной регистрации вещевых прав на недвижимое имущество и их отягощений» от 1 июля 2004 года № 1952-IV;
  8. Постановление Кабинета Министров Украины « Об утверждении порядка ведения Государственного реестра отягощений движимого имущества» от 5 июля 2004 г. № 830;
  9. Приказ ГНА Украины « Об утверждении Порядка применения налогового залога органами государственной налоговой службы» №1043 от 24.12.2010 года

Вверх