В соответствии с пп. 16.1.5. Налогового кодекса Украины( далее НКУ) налогоплательщики обязаны подавать на надлежащим образом оформленное письменное требование контролирующих органов ( в случаях, определенных законодательством) документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанные с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов
В письменном требовании обязательно отмечаются конкретный перечень документов, которые должен предоставить налогоплательщик, и основания для их предоставления; подавать контролирующим органам информацию в порядке, в сроки и в объемах, установленных налоговым законодательством (гг. 16.1.7.). Итак, указанные выше нормы, которые закрепляют обязанности налогоплательщиков, имеют отсылочный характер и их применение зависит от конкретных требований законодательства.
Обязанность предоставить документы у налогоплательщика возникает при наличии следующих условий:
- во-первых, письменного требования;
- во-вторых, конкретного перечня документов, которые должен предоставить плательщик;
- в-третьих, оснований для предоставления документов
Таким образом, не спешите подавать документы по первым призыву налоговой! Для этого должны быть законные основания
Теперь перейдем к праву сборщиков налогов требовать копии документов, в частности,
- пп. 20.1.2. НКУ (в редакции, которая действует с 04.08.2011 года) во время проведения проверок органы государственной налоговой службы имеют право требовать изготовления налогоплательщиком (уполномоченным представителем налогоплательщика) и бесплатно получать от них заверенные подписью налогоплательщика или его должностным лицом и скрепленные печатью (при ее наличии) копии документов, которые свидетельствуют о нарушении требований налогового законодательства или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на органы государственной налоговой службы, и объяснений по вопросам, которые возникают во время проверок и касаются реализации полномочий органов государственной налоговой службы, установленных этим Кодексом и другими законами Украины;
- пп. 20.1.6. НКУ для осуществления функций, определенных налоговым законодательством, получать бесплатно от налогоплательщиков, в том числе благотворительных и других неприбыльных организаций, в порядке, определенном этим Кодексом, информацию, справки, копии документов (заверенные подписью налогоплательщика или его должностного лица и скрепленные печатью (при наличии) о финансово-хозяйственной деятельности, получаемых доходах, расходах налогоплательщиков и другую информацию, связанную с начислением и уплатой налогов, соблюдением требований другого законодательства, осуществление контроля по которому положено на органы государственной налоговой службы, а также финансовую и статистическую отчетность, в порядке и на основаниях, определенных этим Кодексом;
-пп.20.1.7. НКУ исключено!;
- пп. 20.1.23. НКУ в случаях выявления нарушения требований налогового и другого законодательства Украины, контроль за соблюдением которых возложено на контролирующие органы, присылать налогоплательщикам письменные запросы относительно предоставления удостоверенных надлежащим образом копий документов;
- п. 85.4. НКУ при проведении проверок должностные лица, органа государственной налоговой службы имеют право получать у налогоплательщиков надлежащим образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, которые свидетельствуют об утаивание (занижение) объектов налогообложения, неуплату налогов, сборов (обязательных платежей), нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на органы государственной налоговой службы
- п. 85.8. НКУ должностное (служебное) лицо органа государственной налоговой службы, которая проводит проверку, в случаях, предусмотренных этим Кодексом, имеет право получать от налогоплательщика или его законных представителей копии документов, которые относятся к предмету проверки. Такие копии должны быть удостоверены подписью налогоплательщика или его должностного лица и скрепленные печатью (при наличии).
На основании анализа приведенных выше норм можно сделать следующие выводы:
- во-первых, сборщики налогов имеют право требовать представление копий только после выявления нарушения;
- во-вторых, на представление копий документов налогоплательщик должен получить письменный запрос;
- в-третьих, копировать нужно только те документы, которые свидетельствуют о нарушении
Не тяжело заметить, что нормы НКУ, которые касаются порядка предоставления документов, неоднозначные, дублируют, или вообще противоречат одна одной
А потому целиком могут быть применены в пользу налогоплательщиков с учетом пп. 4.1.4. НКУ, закрепляющим презумпцию правомерности решений налогоплательщика в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, принятого на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов предполагают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа
«Не так страшен черт как его рисуют»!