ул. Александра Довженка,
дом 2
, оф. 41, г. Киев, 03057
Украина
+380 (44) 456-08-22

Переход доли участника: особенности налогообложения



Переход доли (ее части) участника в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу регулируется статьей 147 ЦК Украины и статьей 53 ЗУ « О хозяйственных обществах».

Участник общества с ограниченной ответственностью имеет право продать или иным образом отступить свою долю (ее часть) в уставном капитале одному или нескольким участникам этого общества. Отчуждение участником общества с ограниченной ответственностью своей доли (ее части) третьим лицам допускается, если другое не установлено уставом общества.

Итак, в общем выделяют два способа перехода доли участника в уставной капитале:

  1. выход одного из участников с выплатой стоимости части имущества общества, пропорциональной его доле в уставном капитале;
  2. отчуждение доли другому лицу

 

В данной публикации рассмотрим основные моменты в налогообложении этих операций у участника и общества в процедуре добровольного выхода участника

Выход участника из общества с ограниченной ответственностью

Согласно ст. 54 ЗУ « О хозяйственных обществах» при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном капитале. Выплата производится после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. По требованию участника и по согласию общества вклад может быть возвращено полностью или частично в натуральной форме.

Согласно части первой статьи 190 ЦК Украины имуществом, кроме вещей, считаются имущественные права и обязанности. В части первой статье 66 и в статье 139 ГК Украины определено, что имущество предприятия представляют вещи и другие ценности (включая нематериальные активы), которые имеют стоимостное определение, производятся или используются в деятельности субъектов хозяйствования и отображаются у них на балансе или учитываются в других предусмотренных законом формах учета имущества предприятия. Итак, стоимость доли имущества общества, надлежащей к уплате участнику, который выходит (исключается) из общества, должна определяться из расчета стоимости всего имущества, которое принадлежит обществу, в том числе основных средств, нематериальных активов, оборотных активов, имущества непроизводственного назначения и т.п. с учетом имущественных обязательств общества.

Имущество предприятия учитывается на его балансе, где отображается стоимость активов предприятия и источников их формирования. Поэтому в основу расчета стоимости части имущества общества, надлежащей к уплате участнику, который выходит из общества, по общему правилу, должна браться балансовая стоимость имущества общества. Активы (имущество и в том числе имущественные требования) общества отображаются в статьях актива баланса за кодами 010, 020, 030, 035, 040, 045, 050, 060, 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 190, 200, 210, 230, 240, 250. Обязательства общества и обеспечение будущих расходов и платежей общества определяются в статьях пассива баланса за кодами 400, 410, 420, 440, 450, 460, 470, 500, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580, 590, 600, 610.

Любой участник общества имеет право требовать проведения с ним расчетов, исходя из действительной (рыночной) стоимости имущества общества. Положениями (стандартами) бухгалтерского учета предусмотрена возможность переоценки балансовой стоимости для таких категорий активов общества как основные средства (пункт 16 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 N 92), нематериальные активы (пункт 19 Положение (стандарта) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 N 242), долгосрочные и текущие биологические активы (пункты соответственно 16.1 и 22 Положение (стандарта) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 N 87).

В случае выхода или исключения из общества с ограниченной или дополнительной ответственностью участника, который владеет долей, которая принадлежит государству (территориальной общине), стоимость части имущества общества, которое подлежит уплате участнику, согласно статье 7 Закона Украины " Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональную оценочную деятельность в Украине" подлежит обязательной оценке субъектом оценочной деятельности. Такая оценка является обязательной и в тех случаях, когда участником общества с ограниченной или дополнительной ответственностью является юридическое лицо, полностью основаное на государственной собственности

Участнику, который выбыл, выплачивается надлежащая ему часть прибыли, полученная обществом в данном году до моменту его выхода. Имущество, переданное участником обществу только в пользование, возвращается в натуральной форме без вознаграждения.

Налогообложение с точки зрения участника общества – юридического лица

Согласно пп. 14.1.49 п. 14.1. ст. 14 НК Украины дивиденды – платеж, который осуществляется юридическим лицом – эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, которые удостоверяют право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета

Согласно пп. 136.1.13. п. 136.1. ст. 136 НК Украины средства или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и конечной ликвидации такого юридического лица – эмитента, или в случае уменьшения размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, долей, паев. Таким образом, сумма средств или стоимость имущества, которые возвращаються налогоплательщику в случае его выхода из числа основателей, не учитываются в составе доходов такого плательщика в размере, который не превышает стоимости приобретения акций, долей, паев. Сумма превышения не считается выплатой дивидендов и учитывается в составе доходов при исчислении объекта налогообложение

Налогообложение суммы превышения осуществляется в соответствии с п. 153.9 ст. 153 НК Украины, согласно которому финансовый результат от операций по продаже и других способов отчуждения корпоративных прав в другой, чем ценные бумаги, форме, акций частных акционерных обществ, ценных бумаг, эмитированных нерезидентами, рассчитывается как различие между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг, других, чем ценные бумаги, корпоративных прав. Расходами будет считаться стоимость уставного взноса, а доходом – сумма средств, полученная при выходе налогоплательщика из состава основателей

Налогообложение с точки зрения участника общества – физического лица

Согласно пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 НК Украины в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика на доходы физических лиц включается инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год (пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 НКУ).

Согласно пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм пп. 170.2.4, 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 НКУ ( кроме операций с деривативами).

К продаже инвестиционного актива приравнивается, в частности, операция по возвращению налогоплательщику средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставной капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого налогоплательщика из числа основателей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента

Таким образом, физическое лицо должное уплатить налог на доходы физических лиц исходя из размера общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика, который представляет собой положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года

Налогообложение с точки зрения общества с ограниченной ответственностью

С точки зрения налогообложения общества с ограниченной ответственностью при выходе участника из состава основателей налоговые следствия зависят от того, каким имуществом выплачивается участнику его доля. Если выплачиваются денежные средства, то данная операция не является операцией поставки, и нет оснований для отображения в составе доходов и обязательств по НДС.

Если компенсация участнику будет выплачена в виде имущества, при этом не будет уменьшен размер уставного капитала, то в целях налогообложения эта операция будет рассматриваться как операция поставки, а следовательно подлежит налогообложению в общем порядке

Кроме того, возможна ситуация, когда общество с ограниченной ответственностью должно будет отобразить сумму невыплаченной компенсации в составе других доходов. Так, МФУ в письме от 16.06.2007 г. №31-34000-10-16/12455 разъяснило, что в бухгалтерской отчетности задолженность перед участником отображается после определения стоимости имущества, которое подлежит выплате участнику при выходе его из общества

Исходя из того, что выплата стоимости части имущества общества, пропорциональной доле участника в уставном капитале, осуществляется после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода, то лишь по истечению этого срока можно говорить о наличии суммы недополученных денежных средств.

Если общество не выплатило участнику всю сумму денежных средств исходя из размера его доли по истечению срока исковой давности, и участник не взыскал эту задолженностью в судебном порядке, то сумму невыплаченных средств нужно относить к составу других доходов на основании пп. 135.5.15 п. 135.5. ст. 135 НК Украины

Согласно позиции ГНА в г. Киеве, высказанной в письме №11144/10/31-606 от 22.11.2011 г., подтверждением возникновения дохода у налогоплательщика может быть или письменный отказ участника от получения стоимости его имущества, пропорциональная его доле в уставном капитале в полном объеме или истечение срока исковой давности


Вверх