ул. Александра Довженка,
дом 2
, оф. 41, г. Киев, 03057
Украина
+380 (44) 456-08-22

Порядок использования средств, высвобожденных от налога на прибыль субъектами издательского дела



Согласно п. 18 подраздела 4 раздела XX "Переходных положений" Налогового кодекса Украины временно, до 1 января 2015 года, освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера

Валовые доходы, полученные от таких видов деятельности, считаются высвобожденными от налога на прибыль. Такие льготы определяются как форма стимулирования определенного сектора экономики, в данном случае издательской сферы

Согласно Справочнику № 60 налоговых льгот по состоянию на 01.01.2012 такие льготы приводят к потерям бюджета, а потому был установлен механизм целевого использования средств

Согласно п. 21 подраздела 4 раздела XX «Переходных положений» Налогового кодекса Украины суммы средств, которые высвобождены от налогообложения, направляются предприятиями – налогоплательщиками на увеличение объемов производства (предоставление услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью такого налогоплательщика, и/или возвращение кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним

Ни Налоговый кодекс Украины, ни Постановление Кабинета Министров от 28 февраля 2011 г. № 299 « Об утверждении Порядка использования средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением согласно пунктам 15, 17 - 19 подраздела 4 раздела XX «Переходных положений» ( в дальнейшем Постановление 299) Налогового кодекса Украины льгот по налогу на прибыль предприятий» не конкретизируются цели использование средств.

Соответствующее Постановление лишь устанавливает срок, на протяжении которого такие средства должны быть использованы по целевому назначению, – до 1 апреля года, который наступает за периодом освобождения от налога на прибыль предприятия.

Итак, по состоянию на 1 апреля у предприятия должно быть нулевое сальдо  по 481 субсчету (Средства, высвобожденные от налогообложения).

Кроме того, необходимо составить и представить отчет об использовании налогоплательщиками на прибыль предприятий высвобожденных средств. Форма соответствующего отчета утверждена приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 №1685.

В отчете один в один с Постановлением №299 отображено группы целевых расходов, которые должны быть осуществлены налогоплательщиком. В конце отчета налогоплательщик отмечает размер неизрасходованных средств, на которые должен быть начислен и уплачен налог на прибыль

Таким образом, можно предложить налогоплательщикам два варианта

 

Вариант 1. Целевые расходы до 01 апреля

 

В данном случае необходимо осуществить расходы, которые подпадают под признаки:

  1. увеличения объемов производства (предоставления услуг);
  2. переоснащения материально-технической базы;
  3. внедрения новейших технологий, связанных с основной деятельностью налогоплательщика;
  4. возвращения кредитов, использованных на целые, указанные в п. 1 – 3;
  5. уплаты процентов по кредитам, указанным в п. 4.

 

В качестве примера, это могут быть следующие расходы:

 

Увеличение объемов производства – закупка большего объема, чем обычно, затратных материалов, привлечение новых рабочих (не любых работников, а именно рабочих), заказ услуг по допечатной подготовке, верстке или  непосредственно печати в большем объеме, чем всегда. Расходы на производство должны включаться также в производственную себестоимость реализованной продукции согласно стандартам бухгалтерского учета

 

Переоснащение материально-технической базы – до принятия Налогового кодекса Украины соответствующие средства должны были быть направлены на создание, развитие, модернизацию и реконструкцию издательско-полиграфической базы. В Единой базе налоговых знаний, ГНА предоставила неоднозначный ответ на вопрос издательства, могут ли средства быть использованы на текущий ремонт и приобретение материалов, а именно: соответствующие средства могут использоваться, если это связано с издательской деятельностью. То есть, должен осуществляться ремонт именно издательских помещений или оборудования, а приобретенные материалы входить в себестоимость издательской продукции

 

Внедрение новейших технологий – согласно п. Г ст. 138.8.5 Налогового кодекса Украины в состав общепроизодственных расходов включаются расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные меры, определенные статьей 143 этого раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектовочных изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций).

Особое внимание заслуживает оплата услуг сторонних организаций. Согласно ст. 1 ЗУ « О государственном регулировании деятельности в сфере трансфера технологий» технология – результат интеллектуальной деятельности, совокупность систематизированных научных знаний, технических, организационных и других решений о перечне, сроке, порядке и последовательности выполнения операций, процесса производства и/или реализации и хранения продукции, предоставления услуг

Например, разработанный программный продукт, которым вводяться новые способы подготовки печатной продукции или передачи ее пользователю, можно отнести к внедрению новых технологий, а оплата услуг по созданию такого программного продукта, как  расходы на внедрению новейших технологий. Желательно, чтобы такая технология имела авторское свидетельство или патент.

 

Вариант 2. Увеличение дохода на сумму неиспользованных средств

 

В случае, если предприятие не использует средства, высвобожденные от налога на прибыль по целевому назначению, оно вынуждено будет увеличить свои налоговые обязательства из указанного налога за I квартал года, следующего за отчетным

Если средства, не использованы по целевому назначению, они представляют валовой доход предприятия. Уменьшить соответствующие валовые доходы можно с помощью расходов, которые относятся к валовым, несмотря на то, будут ли такие расходы связаны с увеличением объемов производства (предоставление услуг); переоснащение материально-технической базы; внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью налогоплательщика или возвращение кредита

Если предприятие не имеет таких расходов, оно обязано уплатить налог на прибыль на общих основаниях.

 

Вывод

 

Освобождение от налогообложения издателей едва ли можно расценивать как освобождения от налогообложения. Соответствующее освобождение является скорее отсрочкой по уплате налога на прибыль. Освобождение является выгодным исключительно издателям, которые действительно планируют осуществить переоснащение производственной базы. Если таких планов нет, то лучше вообще отказаться под данной льготы. На данное время, право на такой отказ есть, однако Министерство Финансов Украины еще не определило порядка осуществления такого отказа

При расходовании средств по целевому назначению, большой риск возникновения споров с налоговыми органами. Существует практика рассмотрения таких споров в связи с тем, что налоговые органы не всегда признают расходы  целевыми. Утешает лишь то, что решения принимаются в пользу плательщиков налогов.


Вверх